Bewirtungsumsätze als steuerfreie Nebenleistung zu Theateraufführungen
KI-Zusammenfassung
Die Klägerin focht die Einstufung von Bewirtungsumsätzen als steuerpflichtige Hauptleistungen im Umsatzsteuerbescheid 1999 an. Zentral war, ob Speisen- und Getränkeverkäufe in den Pausen Nebenleistungen zu steuerfreien Theateraufführungen nach § 4 Nr. 20 a UStG darstellen. Das FG hielt die Umsätze für steuerfreie Nebenleistungen, weil sie im unmittelbaren örtlichen Zusammenhang erbracht, wirtschaftlich unerlässlich und nicht hauptsächlich zur Einnahmeerzielung dienten. Die Klage wurde stattgegeben; Revision wurde zugelassen.
Ausgang: Klage auf Herabsetzung des Umsatzsteuerbescheids 1999 wegen Qualifizierung der Bewirtungsumsätze als steuerfreie Nebenleistungen nach § 4 Nr. 20 a UStG stattgegeben; Revision zugelassen.
Abstrakte Rechtssätze
Bewirtungsumsätze können als Nebenleistungen zu Theateraufführungen i.S.v. § 4 Nr. 20 a UStG steuerfrei sein, wenn sie im unmittelbaren und örtlichen Zusammenhang mit der Hauptleistung stehen und nur an die Veranstaltungsteilnehmer erbracht werden.
Die Auslegung des § 4 Nr. 20 a UStG erfolgt richtlinienkonform nach Art. 13 der 6. EG-Richtlinie; danach sind nur solche eng damit verbundenen Lieferungen steuerfrei, die für die Ausübung der begünstigten Tätigkeit unerlässlich sind und nicht überwiegend der Erzielung zusätzlicher Einnahmen dienen.
Bei der Abgrenzung von Neben- und Hauptleistung ist insbesondere das Verhältnis der Restaurationsumsätze zu den Eintrittserlösen und die organisatorische Gestaltung (z.B. Verzehrtheater vs. klassisches Theater mit Pausen) zu berücksichtigen.
Der Umstand, dass Restaurationsumsätze einen vergleichsweise geringen Anteil an den Gesamteinnahmen ausmachen, spricht für ihre Einordnung als steuerfreie Nebenleistungen, sofern sie einen integralen Servicebestandteil der Veranstaltung bilden.
Tenor
Unter Änderung des Bescheides vom 04.07.2001 wird die Umsatzsteuer 1999 auf 19.388,40 DM festgesetzt.
Die Kosten des Verfahrens trägt das Finanzamt.
Die Revision wird zugelassen.
Gründe
Streitig ist, ob Bewirtungsumsätze Nebenleistungen zu steuerfreien Theaterleistungen darstellen.
Die Klägerin (Klin.) vermietet Räume für Theateraufführungen an die D****************GmbH (GmbH), die zugleich Organgesellschaft in einer umsatzsteuerlichen Organschaft mit der Klin. ist. Hauptsächlich in den Vorstellungspausen beliefert die Klin. die Theaterbesucher mit Getränken und Snacks zum Verzehr an Ort und Stelle.
Zunächst behandelte die Klin. die 1999 mit dem Verkauf von Theatereintrittskarten erzielten Umsätze von 3.108.000 DM als steuerfreie Leistungen nach § 4 Nr. 20 a Umsatzsteuergesetz (UStG) und die in 1999 erzielten Restaurationsumsätze von 239.000 DM als steuerpflichtige Umsätze. Hiervon abweichend beantragte die Klin. während einer für das Streitjahr durchgeführten USt-Sonderprüfung, die Umsätze aus dem Verkauf von Speisen und Getränken steuerfrei zu belassen. Auf Grund des Prüfungsberichtes vom 21.06.2001 (Tz. 11 und 12) erließ das beklagte Finanzamt (FA) am 04.07.2001 einen erstmaligen USt-Bescheid 1999, in dem es die Restaurationsumsätze als steuerpflichtige Hauptleistungen behandelte. Als Begründung führte das FA an, dass der Verkauf von Getränken und Speisen vor und in den Pausen einer Theateraufführung keine Nebenleistung zu der - steuerfreien - typischen Theaterleistung darstelle.
Gegen diesen Bescheid richtet sich die nach erfolglosem Einspruchsverfahren (Einspruchsentscheidung vom 29.04.2002) erhobene Klage mit folgender Begründung: Die Lieferung von Getränken stelle seit der in BStBl II 1988, 799 veröffentlichten Entscheidung des BFH eine typische Nebenleistung zur Theateraufführung dar, wenn sie im unmittelbaren und örtlichen Zusammenhang mit der Theateraufführung stehe und nur an die Theaterbesucher erbracht werde. Nur bei sog. Verzehrtheatern, in denen die Zuschauer das Geschehen auf der Bühne nicht in Stuhlreihen, sondern an Tischen sitzend verfolgten und in denen parallel zu den Aufführungen Speisen und Getränke verzehrt würden, stellten die Restaurationsumsätze steuerpflichtige Hauptleistungen dar. Die GmbH betreibe kein Verzehrtheater, sondern ein klassisches Theater mit Stuhlreihen im Zuschauerraum. Die Klin. erbringe ihre Restaurationsleistungen ausschließlich in den Vorstellungspausen und nur an die Theaterbesucher. Die Getränkeumsätze seien mithin typische und unerlässliche, weil zeitgemäße Nebenleistungen zur Theaterleistung, denn den Theaterbesuchern könne nicht zugemutet werden, zum Pausenverzehr Getränke mitzubringen.
Die Klin. beantragt,
unter Änderung des Bescheides vom 04.07.2001 die USt 1999 auf 19.388,40 DM herabzusetzen.
Das FA beantragt,
die Klage abzuweisen,
hilfsweise für den Unterliegensfall, die Revision zuzulassen.
Das Gericht entscheidet im Einvernehmen mit den Beteiligten ohne mündliche Verhandlung, § 90 Abs 2 Finanzgerichtsordnung (FGO).
Die Klage ist begründet.
Unzutreffenderweise hat das FA die Bewirtungsumsätze als steuerpflichtig behandelt. Die Bewirtungsumsätze sind vielmehr nach § 4 Nr. 20 a UStG steuerfreie Nebenleistungen zu den von der GmbH erbrachten Theaterleistungen.
Eine mit einer Theaterleistung üblicherweise verbundene Nebenleistung liegt vor, wenn sie im Vergleich zur Hauptleistung nebensächlich ist, mit ihr eng im Sinn einer wirtschaftlich gerechtfertigten Abrundung und Ergänzung zusammenhängt und üblicherweise in ihrem Gefolge vorkommt (vgl. BFH in BStBl II 1999, 145). Der Umfang der Steuerbefreiung bestimmt sich durch eine richtlinienkonforme Auslegung der Vorschrift des § 4 Nr. 20 a UStG gemäß Art. 13 Teil A Abs. 1 Buchstabe n und Abs. 2 Buchstabe a und b der 6. EG-Richtlinie. Nach diesen Vorschriften befreien einerseits die Mitgliedstaaten bestimmte kulturelle Dienstleistungen und eng damit verbundene Lieferungen von Gegenständen von der Steuer, sofern sie von Einrichtungen des öffentlichen Rechts oder anderen, von dem Mitgliedstaat anerkannten Einrichtungen erbracht werden. Dabei kann der Mitgliedstaat die Steuerbefreiung von Einrichtungen, die keine Einrichtung des öffentlichen Rechts sind, von Bedingungen abhängig machen. Nach diesen Vorschriften sind andererseits von der Steuerbefreiung ausgeschlossen Dienstleistungen und Lieferungen von Gegenständen, wenn sie zur Ausübung der Tätigkeiten, für die die Steuerbefreiung gewährt wird, nicht unerlässlich sind oder wenn sie im Wesentlichen dazu bestimmt sind, der Einrichtung zusätzliche Einnahmen durch Tätigkeiten zu verschaffen, die in unmittelbarem Wettbewerb mit Tätigkeiten von der Mehrwertsteuer unterliegenden gewerblichen Unternehmen durchgeführt werden. Danach stellt der Verkauf von Getränken an Besucher eines Verzehrkinos keine Nebenleistung zu der Filmvorführung dar und auch die Abgabe von Speisen und Getränken in einem Kabarett ist dann keine steuerfreie Nebenleistung zur Kabarettleistung, wenn sich aus Verhältnis von Kartenverkauf zu Speisen- und Getränkeverkauf ergibt, dass die Restaurationsumsätze dazu bestimmt sind, dem Theater im Wesentlichen zusätzliche Einnahmen zu verschaffen (vgl. BFH in BFH/NV 1996, 269, und in BStBl II 1999, 145). Im Streitfall sind die Restaurationsumsätze der GmbH als "unerlässlich" im Sinn der Vorschrift des Art 13 Abs. 2 Buchstabe 6 der 6. EG-Richtlinie anzusehen, weil das Bewirtungsangebot in den Theaterpausen insbesondere eines Privattheaters eine Serviceleistung gegenüber den Kunden und damit einen integralen Bestandteil der Theaterveranstaltung darstellt, ohne das sich ein Betreiber eines Privattheaters nicht am Markt behaupten kann (vgl. dazu auch BFH in BStBl II 1988, 799 Ziffer 3 b). Die Bewirtungsumsätze sind im Streitfall nicht im Wesentlichen, d.h. "hauptsächlich", dazu bestimmt, der GmbH zusätzliche Einnahmen zu verschaffen. Dies ergibt sich allein schon aus der Tatsache, dass die Bewirtungsumsätze mit 239.000 DM nicht einmal 10 % der typischen Theaterumsätze der Klin. von mehr als 3 Millionen DM ausmachten.
Die Kostenentscheidung beruht auf § 135 Abs. 1 FGO.
Die Revision wird wegen grundsätzlicher Bedeutung der Rechtssache zugelassen, um dem BFH eine Entscheidung der im Urteil BFH/NV 1196, 269 ausdrücklich offen gelassenen Frage zu ermöglichen, ob die von einem Theaterbetrieb erbrachten Bewirtungsumsätze steuerfreie Nebenleistungen darstellen.