Abzug häuslichen Arbeitszimmers abgelehnt: Praxisarbeitsplatz steht zur Verfügung
KI-Zusammenfassung
Die Kläger, zusammenveranlagte Eheleute, bestritten die Nichtberücksichtigung von Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer eines selbständigen Zahnarztes für 1996–1998. Strittig war, ob kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung stand oder die Nutzung über 50% lag. Das FG Köln wies die Klage ab, weil die Nutzung unter 50% lag und ein zumutbarer Arbeitsplatz in den Praxisräumen vorhanden war. Allein die Aufbewahrung von Unterlagen rechtfertigt keinen Abzug.
Ausgang: Klage auf Abzug von Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer als Betriebsausgabe abgewiesen; Revision zugelassen
Abstrakte Rechtssätze
Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer sind nach § 4 Abs. 5 Nr. 6b EStG nur abzugsfähig, wenn die Nutzung mehr als 50 % der gesamten beruflichen Tätigkeit beträgt oder kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung steht.
Kein anderer Arbeitsplatz steht nur dann nicht zur Verfügung, wenn die betreffenden beruflichen Tätigkeiten außerhalb der Wohnung tatsächlich nicht oder nicht zumutbar in der Betriebsstätte erledigt werden können.
Die Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen in der Wohnung aus Platzmangel oder Geheimhaltungsgründen führt nicht ohne Weiteres dazu, dass kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung steht; Transport und Nutzung der Unterlagen in der Betriebsstätte können zumutbar sein.
Besteht in der Betriebsstätte ein Arbeitsplatz für die Kerntätigkeit, schließt dies im Streitfall die steuerliche Abzugsfähigkeit der Kosten für ein häusliches Arbeitszimmer aus.
Tenor
Die Klage wird abgewiesen.
Die Kosten des Verfahrens tragen die Kläger.
Die Revision wird zugelassen.
Tatbestand
Die Kläger sind Eheleute. Sie werden zur Einkommensteuer zusammenveranlagt. Der Ehemann ist von Beruf Zahnarzt und übt diese Tätigkeit selbständig in einer Einzelpraxis aus. Die Wohnung der Eheleute befindet sich im eigenen Einfamilienhaus S-Straße ... in M. Die Zahnarztpraxis wird in gemieteten Räumen im Hause I-Straße ... in M geführt.
Bestimmte berufliche Tätigkeiten, die neben der eigentlichen zahnärztlichen Behandlungstätigkeit anfallen, übt der Kläger in seinem häuslichen Arbeitszimmer aus, so insbesondere die laufenden Buchführungsarbeiten. Die hierfür erforderlichen Geschäftsunterlagen bewahrt der Kläger ebenfalls in seinem häuslichen Arbeitszimmer auf.
In den Einkommensteuererklärungen für die Streitjahre (1996 bis 1998) machte der Kläger die Aufwendungen für das häusliche Arbeitszimmer in seinem Einfamilienhaus in Höhe von 2.400 DM jährlich als Betriebsausgaben geltend. Im Anschluß an eine Betriebsprüfung verneinte der Beklagte die Abzugsfähigkeit dieser Aufwendungen und erließ entsprechende Steuerbescheide. Der hiergegen eingelegte Einspruch hatte keinen Erfolg. Er wurde mit Einspruchsentscheidung vom 2.10.2000 als unbegründet zurückgewiesen. Hiergegen richtet sich die vorliegende Klage. Der Kläger macht geltend, für die beruflichen Tätigkeiten, die er in seinem häuslichen Arbeitszimmer ausübe, stehe ihm in seiner Praxis kein Arbeitsplatz zur Verfügung. Die in der Praxis vorhandenen Arbeitsplätze würden ausschließlich für die eigentliche zahnärztliche Tätigkeit und die Aufbewahrung der zahnärztlichen Unterlagen genutzt.
Die Kläger beantragen, 1. die Einspruchsentscheidung aufzuheben und die Einkünfte aus selb- ständiger Arbeit sowie das zu versteuernde Einkommen wie folgt festzuset zen:
Jahr Einkünfte zu versteuerndes Einkommen 1996 DM 242.624,-- DM 200.690,-- 1997 DM 243.998,-- DM 200.616,-- 1998 DM 265.301,-- DM 229.647,--,
2. hilfsweise: die Revision zuzulassen.
Der Beklagte beantragt, die Klage abzuweisen.
Zur Begründung verweist er auf seine Einspruchsentscheidung vom 2.10.2000 und wiederholt seine darin vertretene Ansicht, der Kläger könne die beruflichen Arbeiten, die er in seinem häuslichen Arbeitszimmer mache, auch in den Praxisräumen erledigen.
Entscheidungsgründe
Die Klage ist nicht begründet.
Gemäß § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b des Einkommensteuergesetzes (EStG) dürfen Betriebsausgaben in der Gestalt von Aufwendungen für eine häusliches Arbeitszimmer sowie von Kosten der Ausstattung den Gewinn nicht mindern. Dies gilt nicht, wenn die betriebliche oder berufliche Nutzung des Arbeitszimmers mehr als 50 vom Hundert der gesamten betrieblichen und beruflichen Tätigkeit beträgt oder wenn für die betriebliche oder berufliche Tätigkeit kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung steht (§ 4 Abs. 5 Nr. 6b Satz 2 EStG).
Die Voraussetzungen, unter denen danach die vorgenannten Aufwendungen und Kosten gewinnmindernd berücksichtigt werden können, liegen im Streitfall nicht vor.
Unstreitig beträgt die berufliche Nutzung des häuslichen Arbeitszimmers durch den Kläger nicht mehr als 50 vom Hundert seiner gesamten beruflichen Tätigkeit als Zahnarzt. Auch trifft es nicht zu, daß dem Kläger für seine berufliche Tätigkeit kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung steht. Die beruflichen Tätigkeiten, um die es Streitfall geht, nämlich die vom Kläger selbst vorgenommenen schriftlichen Arbeiten, werden vom Kläger naturgemäß nur außerhalb der Praxisöffnungszeiten durchgeführt. Zu diesen Zeiten könnte der Kläger, wie er in der Klageschrift selbst vorträgt, die in Rede stehenden Arbeiten "ungestört an einem Schreibtisch in der Praxis ausführen." Daß der Kläger in diesem Falle Arbeitsunterlagen, die er aus Platzmangel in der Praxis oder aus Gründen der Geheimhaltung vor dem Praxispersonal zu Hause aufbewahrt, von seiner Wohnung in die Praxis und danach wieder zurück schaffen müßte, erscheint nicht unzumutbar. Da dem Kläger demnach auch für seine "schriftlichen" beruflichen Arbeiten ein Arbeitsplatz in der Praxis zur Verfügung stand, sind die Aufwendungen für das häusliche Arbeitszimmer nicht abzugsfähig.
Die Klage hätte im übrigen auch dann keinen Erfolg haben können, wenn dem Kläger die in Rede stehenden Arbeiten aus Gründen der räumlichen Gestaltung der Zahnarztpraxis dort nicht möglich oder nicht zumutbar wären. Allein der Umstand, daß dem Kläger für seine "Kerntätigkeit" ein Arbeitsplatz zur Verfügung stand, schließt im Streitfall die Abzugsfähigkeit der Kosten für das häusliche Arbeitszimmer aus (vgl. FG Baden-Württemberg, Urteil vom 24. Juli 2002 1 K 153/01, EFG 2002, 1365).
Die Kostenenscheidung beruht auf § 135 Abs. 1 der Finanzgerichtsordnung (FGO), die Zulassung der Revision auf § 115 Abs. 2 Nr. 2 FGO.